Ao longo deste texto, enfatizámos a afetação de custos apenas nos departamentos operacionais de uma empresa. Estes departamentos operacionais desempenham o objetivo principal da empresa - produzir bens e serviços para os consumidores. Exemplos de departamentos operacionais são os departamentos de montagem das empresas de produção e os departamentos dos hotéis que recebem e confirmam as reservas.

Os custos dos departamentos de serviços são imputados aos departamentos operacionais porque existem para apoiar os departamentos operacionais. Exemplos de departamentos de serviços são a manutenção, a administração, as cafetarias, as lavandarias e a receção. Os departamentos de serviços ajudam vários departamentos de produção ao mesmo tempo e os contabilistas devem imputar e contabilizar todos estes custos. É crucial que estesos custos dos serviços de assistência sejam imputados aos serviços operacionais, de modo a que os custos de funcionamento dos serviços operacionais se reflictam de forma clara e precisa.

Os contabilistas imputam os custos do departamento de serviços utilizando algum tipo de base. Quando os gestores das empresas escolhem as bases a utilizar, têm em consideração critérios como os tipos de serviços prestados, os benefícios recebidos e a justiça do método de imputação. Exemplos de bases utilizadas para imputar os custos do departamento de serviços são o número de empregados, horas-máquina, horas de mão de obra direta, metragem quadrada eutilização de eletricidade.

Existem três métodos de atribuição dos custos dos serviços:

• O primeiro método, o método direto, é o mais simples dos três. O método direto imputa os custos de cada um dos departamentos de serviços a cada departamento operacional com base na quota-parte de cada departamento na base de imputação. Os serviços utilizados por outros departamentos de serviços são ignorados.
• O segundo método de alocação de custos do departamento de serviços é o método por etapas. Esse método aloca os custos de serviços aos departamentos operacionais e a outros departamentos de serviços em um processo seqüencial. A seqüência de alocação geralmente começa com o departamento de serviços que incorreu nos maiores custos. Após a alocação dos custos desse departamento, o departamento de serviços com o próximo

  O departamento com os custos mais elevados tem os seus custos atribuídos, e assim sucessivamente até que o departamento com os custos mais baixos tenha os seus custos atribuídos. Os custos não são atribuídos novamente a um departamento que já tenha tido todos os seus custos atribuídos.

• O terceiro método é o mais complicado, mas também o mais exato. O método recíproco atribui os custos dos departamentos de serviços aos departamentos operacionais e a outros departamentos de serviços. No âmbito do custo recíproco, a relação entre os departamentos de serviços é reconhecida e o custo é atribuído a cada departamento de serviços pelos serviços prestados.

De seguida, analisaremos cada método.